Имущество полученное безвозмездно подлежит льготному налогообложению

Имущество  полученное безвозмездно подлежит льготному налогообложению

Оглавление:

Как не попасть под двойное налогообложение при учете безвозмездно полученного имущества. Практические советы.


Не только друзья просят на праздники деньги вместо подарков, часто это выгодно и в других ситуациях. Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, полученные организацией безвозмездно, при расчете налога на прибыль не учитываются в случае их получения от участника, владеющего долей в уставном капитале получающей организации, если размер доли составляет более пятидесяти процентов уставного капитала, если только данное имущество (за исключением полученных денежных средств) в течение года не передается третьим лицам. Если организация получит от учредителя денежные средства в безвозмездном порядке, то приобретенные на эти средства товары, или иные материальные ценности, может в дальнейшем учесть в расходах, не включая в доходы полученную денежную сумму.

Минфин в письме от 22.03.2010 №03-03-06/1/166 высказал мнение, что организация при расчете налога на прибыль, вправе учесть расходы, которые были произведены за счет денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, с долей не менее 50 процентов в уставном капитале общества. К сожалению, этим способом организация не всегда может воспользоваться.

Не всегда есть у учредителя свободные денежные средства и, часто, на развитие бизнеса, передается бывшее в употреблении имущество.

Или же организация получила доход, в виде неотделимых улучшений объекта, переданного в аренду, и впоследствии возвращенным арендатором. Всем бухгалтерам на заметку! Если ждете проверку, срочно делайте запись: Дебет 01, Кредит 91- автобус – в результате инвентаризации обнаружены неучтенные излишки в виде автобуса. Многим знаком способ, когда безвозмездное получение имущества в учете заменяется, инвентаризацией, в ходе которого выявлены излишки.

Данный способ поможет избежать двойного налогообложения.

Обнаруженные излишки, организация, точно так же, должна включить в состав внереализационных доходов. Однако, с последующим списанием их стоимости в расходы, у организации не возникнет проблем.

Согласно п.2 ст.254 НК РФ, при списании стоимость выявленных излишков учитывается в сумме учтенного дохода. Данным способом можно воспользоваться, если у передающей стороны не учтено данное имущество, или же оно получено от физического лица. Если стоимость безвозмездно полученного имущества организация списывает в расходы, то в дальнейшем, свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на то, чтобы налогоплательщики включали в расходы стоимость такого имущества.

Главное, чтобы учитываемые расходы соответствовали критериям ст.252 НК РФ, т.е. были экономически оправданы и документально подтверждены. Налоговые органы, свой запрет аргументируют тем, что организация не понесла никаких затрат, связанных с приобретением такого имущества. Однако данное утверждение не оправдывает факт двойного налогообложения, при получении «бесплатного» имущества.

Любое имущество, поступившее в организацию, становится ее собственным активом. Соответственно, выбытие активов приводит к уменьшению экономической выгоды организации.

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Из Письма УФНС России по г.

Москве от 15 января 2009 г. N 19-12/001819 следует, что при безвозмездной передаче имущества, принадлежащего организации, не предполагается получение организацией каких-либо доходов, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, если организация при безвозмездной передаче имущества не получает дохода, то и расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

На какие еще моменты следует обратить внимание при передаче имущества в безвозмездное пользование?

Если передаваемое безвозмездно имущество является амортизируемым и учитывается передающей стороной в составе объектов основных средств, необходимо учитывать следующие положения НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п.

7 ст. 259.1 НК РФ). Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества, амортизация по таким объектам начисляется в таком же порядке, как при линейном методе (п. 9 ст. 259.2 НК РФ). Несмотря на то что имущество, переданное (полученное) по договору безвозмездного пользования, исключается из состава амортизируемого имущества, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Данная норма установлена ст. 256 НК РФ. Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых ссудодатель возмещает ссудополучателю, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл.

25 НК РФ. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст.

323 НК РФ. Этой статьей определено, что аналитический учет должен, в частности, содержать информацию: – о дате передачи имущества в эксплуатацию; – о дате исключения из состава амортизируемого имущества при передаче по договору безвозмездного пользования; – о дате окончания договора безвозмездного пользования. В Письме Минфина России от 25 марта 2010 г.

Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль (Столяров Д.А.)

Таким образом, если цель передачи имущества на безвозмездной основе — увеличение чистых активов, что, по мнению автора, должно быть документально подтверждено , налоговые доходы в виде стоимости полученного имущества не формируются.

Причем здесь не действуют ограничения в виде размера доли в уставном капитале (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N Кроме того, отсутствует запрет на передачу имущества третьим лицам, в том числе путем его продажи (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).——————————— Для того чтобы организация смогла воспользоваться положениями пп.

3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учредители в своем решении должны указать, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 по делу N А41-43249/11).РасходыА можно ли учесть стоимость безвозмездно полученного имущества (например, при отпуске материалов в производство) в составе налоговых расходов?МатериалыПунктом 1 ст.

254 НК РФ предусмотрено, что в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых для соответствующих целей. В п. 2 указанной статьи установлено, что стоимость МПЗ, которые относятся к материальным расходам, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, затраты на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением запасов. Здесь же установлен порядок определения стоимости МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

А вот порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ ст. 254 НК РФ не определен.В ст. 268 НК РФ, в которой установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрена возможность уменьшения доходов от реализации прочего имущества на цену его приобретения (создания). Однако при получении имущества безвозмездно она равна нулю.Изложенное положение вещей, по мнению Минфина России, означает, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 ).

Такая же участь ждет безвозмездно полученное имущество, не являющееся основным средством (например, компьютеры стоимостью до 40 000 руб.). Стоимость такого имущества не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял

Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества

Право собственности на нее остается у его учредителя.

В отношениях между любыми коммерческими организациями законодательство запрещает сделки дарения, за исключением подарков, стоимость которых незначительна. Разновидность дарения — пожертвование.

Его особенность заключается в наличии условия об использовании пожертвованного по имущественному назначению, что составляет обязанность одаряемого и может контролироваться жертвователями. Речь идет о пожертвовании имущества в общеполезных целях. Объектом жертвования может быть вещь или имущественное право, но не освобождение от обязанности.

Пожертвование может делаться в пользу любых субъектов гражданского права, в том числе юридических лиц, не являющихся (и не становящихся) собственниками своего имущества. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций с таким имуществом. Договор безвозмездного пользования Согласно п.

1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Ссудодателем может быть собственник или иное лицо, управомоченное законом либо собственником.

В соответствии с нормами ГК РФ арендатор предприятия имеет право передать в безвозмездное пользование вещи, входящие в состав арендуемого предприятия. Государственные или муниципальные предприятия, обладающие имуществом на праве хозяйственного ведения, могут передать в безвозмездное пользование движимое имущество самостоятельно, а недвижимое имущество — с согласия собственника, если это способствует имущественной правоспособности. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ст.

607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п.

1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ. Однако п.

2 ст. 615 ГК РФ, в силу которого арендатор обязан согласовывать с арендодателем сдачу имущества в субаренду, в п. 2 ст. 689 ГК РФ не поименован.

Следовательно, арендатор, получивший в безвозмездное пользование имущество и заключивший договор аренды этого имущества с третьим лицом без получения согласия ссудодателя, не нарушает нормы права и условия сделки безвозмездного пользования. К такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 24 мая 2005 г.

по делу № Ф03-А73/05-1/1029. Правда, нужно отметить, что п. 1 ст. 698 ГК РФ содержит такое основание для досрочного расторжения договора безвозмездного пользования, как передача ссудного имущества третьему лицу без согласия ссудодателя. Так, ФАС Северо-Кавказского округа поддержал требования ссудодателя о расторжении договора безвозмездного пользования и о выселении ссудополучателя из занимаемых им нежилых помещений в связи с передачей последним в нарушение условий договора спорных помещений в субаренду третьим лицам (Постановление от 9 ноября 2006 г.

по делу № Ф08-5337/2006)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав

, то о безвозмездной передаче в этом случае говорить не приходится. Нельзя признать безвозмездной и передачу имущества на условии возврата (предоставление кредита или займа).В Гражданском кодексе установлены некоторые ограничения для заключения договора дарения. Так, дарение запрещено между коммерческими организациями.

Исключение – когда стоимость подарка не превышает 5 МРОТ.

Об этом сказано в п. 4 ст. 575 ГК РФ. Но если одной из сторон является некоммерческая организация или физическое лицо, то договор дарения можно заключить совершенно свободно.Договор ссудыЧасто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный срок. В этом случае заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).

Нужно ли получающей стороне учитывать доход? Да, нужно. Эту позицию высказал Минфин в письмахот17.02.2006 № 03-03-04/1/125 и от19.04.2006 № 03-03-04/1/359.

Согласен с ней и Президиум ВАС РФ, который в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 выразил аналогичный подход.Вопрос: Общество находится на УСНО и заключило договор безвозмездного пользования нежилым помещением. Возникает ли в этом случае у ООО объект налогообложения в целях применения гл.

26.2 НК РФ? Если возникает, то в каком размере?В соответствии с п.

1 ст. 346.15 «Порядок определения доходов» НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения наряду с доходами от реализации, определяемыми в соответствии со ст. 249 НК РФ, учитывают и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст.

251 НК РФ.В данной ситуации организация пользуется объектом недвижимости на основании договора ссуды. Пунктом 1 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В соответствии с п. 2 указанной статьи к договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила о договоре аренды.При получении имущества по договору безвозмездного пользования организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п.

8 ст. 250 НК РФ.При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Безвозмездное пользование имуществом при упрощенной системе налогообложения является доходом

Дата публикации: 23.10.2014 14:21 (архив) В соответствии с Министерства финансов Российской Федерации от 25 августа 2014 года № 03-11-11/42295 доход индивидуального предпринимателя от безвозмездного пользования имуществом при упрощенной системе налогообложения равен рыночной ставке аренды. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации к договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды. В свою очередь, в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при учете доходов руководствуются статьями 249, 250 указанного Кодекса.

При этом налоговое законодательство относит доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав к внереализационным, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса. Необходимо отметить, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой законодательством остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Кроме того, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество и применяющий упрощенную систему налогообложения, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Что касается налогообложения доходов, полученных в связи с дальнейшей передачей в аренду (субаренду) третьим лицам имущества, полученного в безвозмездное пользование, то согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика также относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса. Следовательно, доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг. Поделиться:

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п.

3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре.

Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье . В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп.
1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НК РФ содержит перечни безвозмездных операций, которые:

  1. освобождаются от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).
  2. не считаются реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

Рассмотрим некоторые из них. Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп.

5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп.

:

  1. безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
  2. безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
  3. безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.
Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая.

Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям.

То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Безвозмездная передача

Безвозмездная передача имущества.

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества? Что выгоднее: передача или дарение?

руб.

Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку. Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества, например, в большинстве случаев осуществляться не может, так как маловероятно, что рыночная цена зданий и сооружений будет меньше, чем 3 тыс. руб. Однако в практике взаимодействия бизнесов есть иные схемы, в рамках которых, фактически, безвозмездный аспект правоотношений применим, даже если стоимость имущества выше обозначенного ограничения.

Чуть позже мы изучим варианты альтернативных сделок, которые часто используются российскими организациями. Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец.

Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур. Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества — дарением и пожертвованием.

Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ. Согласно кодексу, договор дарения — понятие несколько более широкое, чем сделка, фиксирующая пожертвование.

В чем это выражается? Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества.

Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность.

То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает. Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином.

В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием. Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса.

В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

Учет безвозмездно полученного имущества

К объектам оценки относятся материальные объекты, работы, услуги, информация (ст.

5 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»). Если оценку имущества проводил эксперт, необходимо иметь соответствующий отчет с расчетами, определяющими рыночную стоимость имущества. Не обойтись и без копии лицензии на право осуществления оценочной деятельности.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского рыночная стоимость полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (ст. 257 НК РФ). Поэтому у организации-дарителя следует взять соответствующую справку о вышеупомянутых величинах.

По продукции, товарам и материалам рыночная стоимость не должна быть меньше затрат на их производство. Пример 1 ООО «Трейдкомп» безвозмездно получило в ноябре 2002 года от некоммерческой организации компьютер.

Для определения рыночной стоимости компьютера фирма привлекла независимого оценщика, который оценил его в 40 000 руб.

По этой стоимости компьютер оприходован в бухгалтерском учете.

Некоммерческая организация — даритель впоследствии представила справку, согласно которой остаточная стоимость компьютера — 48 000 руб. Так как рыночная стоимость компьютера ниже его остаточной стоимости (40 000 руб. Конец примера 1. Учет имущества Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п.

8 ПБУ 9/99). Причем стоимость материалов показывается в составе доходов в момент передачи их в производство (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Безвозмездно полученные основные средства в бухгалтерском учете амортизируются.

Вначале стоимость таких активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). По мере начисления амортизации стоимость их учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 98). В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из возможных способом: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п.

18 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава основных средств по любым основаниям. Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. При принятии к бухгалтерскому учету компьютера определен срок его полезного использования — 5 лет, т.

Безвозмездное ОС: когда признаем доход

получила безвозмездно в собственность от физического лица автомобиль.

Автомобиль учтен в составе ОС.

Стоимость автомобиля — 200 000 руб., срок полезного использования — 20 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения. Выручка от реализации за 2011 г.

составила 1 000 000 руб., себестоимость продаж — 600 000 руб.

(без учета амортизации автомобиля). Прочих доходов нет. / решение / В учете организации и отчете о прибылях и убытках это будет отражено следующим образом (представлены только необходимые строки и графы). за год 20 11 г. Наименование показателя за год 20 11 г.

В бухучете Дт Кт Выручка 1 000 000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» Себестоимость продаж (600 000 руб. + (200 000 руб. / 20 мес.) х 3 мес.) 630 000 90 «Продажи» 20 «Основное производство» в том числе сумма амортизации (200 000 руб.

/ 20 мес. х 3 мес.) 30 000 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» Прочие доходы (в данном случае только доходы будущих периодов) (200 000 руб. / 20 мес. х 3 мес.) 30 000 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы» Прибыль (убыток) до налогообложения (1 000 000 руб. – 630 000 руб. + 30 000 руб.) 400 000 Текущий налог на прибыль (400 000 руб.

х 20%) 80 000 Чистая прибыль (убыток) (400 000 руб.

– 80 000 руб.) 320 000 Поскольку стоимость ОС списывается со счета 98 постепенно, а в налоговом учете отражается единовременно как внереализационный доход, в бухучете возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что приводит к образованию ОНА, . То есть в момент признания дохода для целей налогообложения организация сделает проводку дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 40 000 руб.

(200 000 руб. х 20%). Затем ОНА будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации в бухучете.

В результате влияние амортизации на финансовый результат «перекрывается» тем, что такая же сумма признается прочим доходом, и это закономерно. Ведь имущество не покупалось, денег вы не платили. И пользователи отчетности видят реальные цифры.

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, в том числе основных средств. Получила ли организация выгоду, когда ей передали ОС?

Безусловно. Значит, возник прочий доход.

Получить дорогостоящее ОС в подарок не от своего участника, а от постороннего лица — такая же редкость, как снег в Африке Кто-то может вспомнить в этот момент о принципе соответствия расходов доходам.

Однако данный принцип закреплен только по отношению к расходам, поскольку о нем говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации». А в ПБУ 9/99 «Доходы организации» нет такого условия. Значит, доходы надо признавать без оглядки на расходы.

И наконец, еще одно важное «но», мешающее применению в данной ситуации счета 98.

В балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе обязательств.

И это справедливо, например, по отношению к государственным субсидиям.

Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.Поясним это на условном примере.Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс.

руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно.

За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость.

Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).Порядок признания поступлений доходов в бухгалтерском учете регулируется пунктом 16 ПБУ 9/99.

При этом порядок признания доходов от поступлений имущества, переданного безвозмездно, в отдельный подпункт не выделен.

Следовательно, необходимо руководствоваться общим положением, в соответствии с которым иные поступления отражаются в учете по мере образования (выявления).

Для безвозмездно полученных активов таким фактом является их оприходование.Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

  1. по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
  2. по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета

Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование

Организация по договору ссуды передала в безвозмездное пользование другой организации объект основных средств — токарный станок. Рыночная цена аналогичной услуги по идентичному станку — 1 500 рублей (без НДС).Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 270 рублей (1500х18%). Окончание примера. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВООрганизации, имеющие на своем балансе как собственное имущество, так и имущество, переданное во временное пользование по договору безвозмездного пользования без перехода права собственности, являются плательщиками налога на имущество организации в общеустановленном порядке. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения является: «1.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

«.Таким образом, при заключении договора безвозмездного пользования, передаваемое имущество продолжает числиться на балансе ссудодателя, обязанность по уплате налога должна быть возложена на него, если переданное имущество числиться как объект основных средств.налог на прибыльОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПЕРЕДАЮЩЕЙ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВО (РАБОТЫ, УСЛУГИ)Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:»

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей».

В целях налогообложения прибыли основные средства, переданные по договорам безвозмездного пользования, исключаются из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ): «3.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации». Обратите внимание!По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства.

Имущество получено в безвозмездное пользование: налоговые последствия

В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса указано следующее. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, у организации-получателя возникает внереализационный доход, который необходимо учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно статьям 247 и 248 НК РФ. Отметим, что данный подход уже достаточно давно подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу № А82-11801/2007-14, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08).

А в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98

«Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных c применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»

(далее — информационное письмо Президиума ВАС РФ № 98) указано, что в силу пункта 8 статьи 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение данной нормы не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Установленный названной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых c учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью. Кстати Подлежит ли государственной регистрации договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом Как уже отмечалось, отношения сторон по договору безвозмездного пользования схожи c отношениями по договору аренды.

Правила, регулирующие арендные правоотношения, предусмотренные главой 34 ГК РФ, которые применяются к договорам безвозмездного пользования, указаны в пункте 2 статьи 689 ГК РФ (см.

вынос на этой странице). Отметим, что среди них отсутствует норма пункта 2 статьи 609 ГК РФ, которой установлена обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 164 ГК РФ сделки c землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных в статье 131 ГК РФ и Федеральном законе от 21.07.97 № 122-ФЗ

«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок c ним»

.

В перечне прав на недвижимость, подлежащих регистрации (ст. 131 ГК РФ), права ссудополучателя на временное безвозмездное пользование не упомянуты.

Возможно Вас так же заинтересует:
Зачем нужно межевание участков Вызов потерпевшего к следователю Как составить отзыв на иск о чести и достоинстве Как писать заявление в школу на имя директора от родителей Можно ли вернуть товар обратно в днс Как пожаловаться в прокуратуру на плохие дороги Сколько пособие до 1 5 лет за второго Ст 7 23 3 коап рф подробности Осаго компенсация инвалидам Договор на услуги по разработке сайта